高校开展研究型审计，不仅可以关注高校的财务状况，还能够关注其内部管理、资源配置、科研经费使用等方面，从而为高校提供更加全面、深入的审计服务。开展研究型审计是新形势下高校贯彻新发展理念的必然选择，有助于构建审计新发展格局，进一步发挥高校审计监督职能，以高质量内部审计助推高校高质量发展。
一、研究型审计的概念与内涵
作为一种基于研究和分析的审计方法，研究型审计强调对审计对象的业务、流程、风险和控制进行全面、深入的研究，以便更好地识别潜在的问题和风险。研究型审计的核心目标是提高审计质量和效率，为单位提供更有价值的审计服务，其内涵包括以研究为基础、以分析为导向、以风险为核心、以价值创造为目标、以持续改进为动力五个方面。
二、高校内部开展研究型审计的必要性及困难
（一）高校开展研究型审计的必要性
1.开展研究型审计是新时代内部审计理念与创新的必然要求。审计工作在原有经济属性的基础上增添了政治属性，高校内部审计部门要找准审计项目的切入点和着力点，用高质量审计成果服务高校高质量发展。
2.开展研究型审计是内部审计职能有效发挥的有力保证。跳出传统的审计思维惯性，看待新时期审计工作，通过一个审计项目获得多项审计成果，把研究分析贯穿内部审计业务全过程。
3.开展研究型审计是内部审计人员转变审计思维的有效手段。随着大数据、云计算、人工智能等信息技术快速发展，如果审计人员掌握数据查询、分析、挖掘等信息化手段的能力不强，履职手段就会受到严重影响。
（二）高校内部开展研究型审计的困难
1.高校内部研究型审计的理论认识不到位。在实际工作中，审计人员对研究型审计理论知识理解不透彻，许多高校领导和审计人员对于研究型审计的内涵、目标和方法仍存在一定的认识误区。这导致一些高校在开展内部审计时，过于注重传统的财务审计，而忽视了研究型审计的重要性。
2.高校内部缺乏研究型审计的专业人才。一方面，高校内部审计人员的学历结构和专业背景较为单一，缺乏跨学科的知识和技能；另一方面，高校内部审计人员的培训和学习机会有限，难以及时掌握研究型审计的最新理论和方法。
3.高校内部审计方法和手段的局限性。在实际工作中，高校内部审计大多数时候仍然采用传统审计方法和手段。此外，高校内部审计在运用信息技术方面也存在较大差距，影响了审计工作的效率和质量。
4.高校内部审计成果的应用和推广不足。研究型审计的最终目的是为高校提供有针对性的改进建议和决策支持。然而，目前高校内部审计成果的应用和推广仍存在一定的困难。一方面，高校领导对审计成果的重视程度不够，导致审计建议难以得到有效落实；另一方面，高校内部审计部门与其他部门的沟通和协作机制不健全，影响了审计成果的传播和应用。
三、高校研究型审计框架内容及逻辑结构
（一）高校内部研究型审计框架内容
高校内部研究型审计工作始终围绕“政治—政策—项目—资金”主线开展，沿着“资金—项目—政策—政治”分析提炼，一条主线双向贯通，首尾循环，正反可逆。全面掌握审计事项风险点的历史沿革和现状，从风险管理、内部控制和审计实践等方面提出前瞻性整改措施，提高审计质量和审计监督效能。
研究型内部审计框架
（二）高校内部研究型审计的逻辑结构
高校内部研究型审计将研究的思维和方法贯穿于内部审计实践的各层面，以问题为导向、以研究为基础的审计方法，旨在通过对高校内部风险控制和治理结构等方面的深入研究，为高校提供更加全面、深入的审计服务。
四、高校内部审计项目开展研究型审计的实施路径
高校内部研究型审计依托审计项目进行，将研究型理念渗透到项目的各个环节，包括审计立项、审计实施、审计报告、审计整改四个阶段。
（一）审计立项阶段
深入了解上级部门对本单位的政策导向等，对审计项目进行全面研究和分析，以确定项目的可行性和必要性。做深入细致的审前调查，根据审前调查的结果，制订详细的有针对性研究计划，就审计中的重点环节、重大风险点进行预判，根据数据分析和解读的结果制订审计方案。
（二）审计实施阶段
根据项目的实际情况，收集和整理相关的数据和信息，对收集到的数据进行深入分析和研究探讨，以揭示项目执行过程中的问题和风险。对审计过程中发现的重大问题和重要线索，审计组应进行集体研讨并依据关键政策条款深入解读，研判问题的定性、数据线索的质量，研究审计证据的关联性，挖掘问题产生的原因。
（三）审计报告阶段
高校内部审计人员向管理层提供审计报告应突出重点、层次分明。首先，研判审计发现的问题，多层次、多角度归纳总结和分析，研究提炼出有价值的审计成果；其次，提出有针对性的意见和建议；最后，撰写报告应避免主观性。
（四）审计整改阶段
开展研究型审计的目的不是简单的发现问题，更重要的是帮助被审计单位解决问题，落实审计整改，形成管理闭环。在审计项目结束后，审计部门需要对整个项目进行总结和反思，以便不断优化研究方法和提高研究质量。
节选自《中国内部审计》2025年第2期
作者：卢跃
单位：西北农林科技大学审计处
编辑：孙哲
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